Die Konzeption des deutschen Körperschaftsteuersystems besteht darin, Veräußerungsgewinne wie Dividenden gleichzustellen und als „Einmalausschüttung“ zu besteuern. Für die ertragsteuerliche Behandlung der Veräußerungsgewinne auf Anteilseignerebene sind primär zwei Einflussgrößen relevant. Zum einen erzwingt der Dualismus der Einkünfteermittlung eine Differenzierung nach der Zuordnung der Anteile zum Privat- oder Betriebsvermögen des Gesellschafters, zum anderen hängt der Umfang der Steuerpflicht von der Höhe der Beteiligungsquote ab. Als Veräußerungsgewinn wird in der Arbeit nur die Veräußerung einer Beteiligung an einem Unternehmen verstanden.
Die Zielsetzung der vorliegenden Arbeit liegt in der Darstellung der steuerrechtlichen Grundlage der Veräußerungsgewinnbehandlung und Erklärung einzelner Begrifflichkeiten bei Anteilsveräußerungen bei Kapitalgesellschaften. Dazu werden zunächst in Kapitel 2 die grundsätzlichen steuerlichen Konsequenzen von Anteilsveräußerungen auf Gesellschafts- und auf Anteilseignerebene aufgezeigt. Letztere werden sodann im Detail in den Kapiteln 3 (im Privatvermögen gehaltene Anteile) und 4 (im Betriebsvermögen gehaltene Anteile) dargestellt. Dabei sollen lediglich die wichtigsten Punkte behandelt werden. Hierbei wird von der aktuellen Rechtslage ausgegangen. Kapitel 5 beinhaltet schließlich eine abschließende steuersystematische Analyse der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften, bevor in Kapitel 6 die wesentlichen ertragsteuerlichen Konsequenzen der Besteuerung zusammengefasst werden.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Grundlagen der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften.
2.1. Ertragsteuerliche Behandlung auf Gesellschaftsebene.
2.2. Ertragsteuerliche Behandlung auf Anteilseignerebene.
3. Veräußerung von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen.
3.1. Veräußerung von nicht wesentlichen Beteiligungen.
3.2. Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen.
4. Veräußerung von im Betriebsvermögen gehaltenen Anteilen.
4.1. Im Betriebsvermögen eines Personenunternehmens gehaltene Anteile.
4.2. Im Betriebsvermögen einer juristischen Person gehaltene Anteile.
5. Steuersystematische Analyse der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften.
6. Zusammenfassung.
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die steuerlichen Konsequenzen bei der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften im deutschen Steuerrecht. Das primäre Ziel ist die systematische Darstellung der steuerrechtlichen Grundlagen, differenziert nach der Zuordnung der Anteile zum Privat- oder Betriebsvermögen sowie der Rechtsform des Veräußerers.
- Ertragsteuerliche Folgen auf Gesellschafts- und Anteilseignerebene
- Besteuerung von Anteilsveräußerungen im Privatvermögen (inkl. Abgeltungsteuer)
- Besteuerung von Anteilsveräußerungen im Betriebsvermögen (natürliche vs. juristische Personen)
- Steuersystematische Analyse und Kritik der aktuellen Rechtslage
- Auswirkungen des Unternehmenssteuerreformgesetzes (UntStRefG)
Auszug aus dem Buch
3.2. Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen.
Der Gewinn aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft gehört nach § 17 EStG zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb, wenn der Veräußerer innerhalb der letzten fünf Jahre am Kapital der Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar zu mindestens 1 % beteiligt war. Der Gesetzgeber begründet diese Maßnahme damit, dass mögliche Steuerumgehungen vermieden werden sollen und die Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen zu der Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gleichgestellt werden soll. Veräußerung i.S.d. § 17 Abs. 1 EStG ist die entgeltliche Übertragung des rechtlichen oder zumindest des wirtschaftlichen Eigentums an einer Beteiligung auf einen anderen Rechtsträger.
Unter den Veräußerungstatbestand fällt auch der Anteilstausch. Einer Veräußerung sind auch gleichgestellt: die verdeckte Einlage von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft in eine Kapitalgesellschaft, die Auflösung einer Kapitalgesellschaft, die Herabsetzung und Rückzahlung des Kapitals sowie die Ausschüttung oder Rückzahlung von Beträgen aus dem steuerlichen Einlagekonto i.S.d. § 27 KStG.
Zu den typischen Formen der Veräußerung gehören auch: Übergang bei Eigentumsvorbehalt, Tauschvertrag, unwirksame Anteilsübertragung, Erwerb eigener Anteile, wertlose Anteile.
Die Ermittlung des Veräußerungsgewinns erfolgt nach der in § 17 EStG enthaltenen Gewinnermittlungsvorschrift eigener Art. Der Veräußerungsgewinn errechnet sich dann unter Berücksichtigung des Teileinkünfteverfahrens (§ 3 Nr. 40 c EStG und § 3 c Abs.2 EStG) aus der Differenz zwischen Veräußerungspreis sowie den Anschaffungs- und Veräußerungskosten. Besitzt der Beteiligte 100 % der Anteile an der Kapitalgesellschaft, dann existiert für ihn ein Freibetrag i.H.v. 9060 €. Für geringere Beteiligungen reduziert sich der Freibetrag entsprechend und ab einem Veräußerungsgewinn von 36100 € beginnt er um den darüber hinausgehenden Betrag abzuschmelzen.
Trotz Einordnung des Veräußerungsgewinns zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb, unterliegt er jedoch nicht der Gewerbesteuer.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in die Problematik der steuerlichen Behandlung von Veräußerungsgewinnen ein und definiert den methodischen Rahmen der Untersuchung.
2. Grundlagen der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften.: Dieses Kapitel erläutert die steuerlichen Basiskonzepte auf Gesellschafts- und Anteilseignerebene sowie die maßgeblichen Einflussgrößen wie Vermögenszuordnung und Rechtsform.
3. Veräußerung von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen.: Hier wird die Besteuerung privater Anteilsverkäufe dargestellt, unterteilt in nicht wesentliche Beteiligungen und die spezielle Behandlung wesentlicher Beteiligungen nach § 17 EStG.
4. Veräußerung von im Betriebsvermögen gehaltenen Anteilen.: Dieses Kapitel analysiert die steuerlichen Konsequenzen für Anteile, die im Betriebsvermögen von Personengesellschaften oder juristischen Personen gehalten werden.
5. Steuersystematische Analyse der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften.: Es erfolgt eine kritische Würdigung des Steuersystems und der Gesetzgeberintentionen vor dem Hintergrund grundlegender steuerlicher Prinzipien.
6. Zusammenfassung.: Die zentralen Ergebnisse der Arbeit zur Besteuerung bei verschiedenen Veräußererkonstellationen werden hier prägnant zusammengefasst.
Schlüsselwörter
Veräußerungsgewinn, Kapitalgesellschaften, Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz, Betriebsvermögen, Privatvermögen, Teileinkünfteverfahren, Abgeltungsteuer, wesentliche Beteiligung, Steuerbefreiung, Gewerbesteuer, Unternehmenssteuerreform, Anschaffungskosten, Trennungsprinzip, Steuerumgehung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Seminararbeit behandelt die steuerliche Belastung, die beim Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften für verschiedene Veräußererkategorien in Deutschland entsteht.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Felder sind die Differenzierung zwischen Privat- und Betriebsvermögen, die Unterscheidung zwischen natürlichen und juristischen Personen als Veräußerer sowie die Auswirkungen aktueller Reformen wie des UntStRefG.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist die systematische Darstellung und Erklärung der rechtlichen Grundlagen sowie der steuerlichen Konsequenzen bei Anteilsveräußerungen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer juristischen und steuerbetriebswirtschaftlichen Analyse der einschlägigen Gesetze (EStG, KStG, GewStG) und der entsprechenden Literatur sowie Rechtsprechung.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Untersuchung von Anteilen im Privatvermögen (inkl. wesentlicher/nicht wesentlicher Beteiligungen) und im Betriebsvermögen (Personenunternehmen und juristische Personen).
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Besonders relevant sind die Begriffe Veräußerungsgewinn, Teileinkünfteverfahren, Abgeltungsteuer und die steuerliche Einordnung als gewerbliche Einkünfte.
Wie unterscheidet sich die Besteuerung bei wesentlichen Beteiligungen?
Bei wesentlichen Beteiligungen (mind. 1 %) unterliegt der Gewinn beim Veräußerer den Einkünften aus Gewerbebetrieb, wobei das Teileinkünfteverfahren angewendet wird.
Welche Bedeutung hat das 5 %-Betriebsausgabenverbot für juristische Personen?
Für Kapitalgesellschaften sind Veräußerungsgewinne zwar weitgehend steuerfrei, jedoch fingiert das Gesetz ein pauschales Betriebsausgabenverbot in Höhe von 5 % des Gewinns, was faktisch zu einer Steuerbelastung auf diesen Teil führt.
- Arbeit zitieren
- Volha Streng (Autor:in), 2009, Die Besteuerung von Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften, München, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/169310
