Stille Reserven nach HGB- und IAS IFRS-Richtlinien

1. Einleitung
International agierende Unternehmen sehen sich häufig in der Pflicht, ihren Jahresab-schluss sowohl nach den deutschen Richtlinien des Handelsgesetzbuches (HGB) als auch nach den internationalen Richtlinien der International Accounting Standards (IAS) zu erstellen. Mitunter können dabei gravierende Unterschiede zu Tage gefördert wer-den. So wies beispielsweise das Versicherungsunternehmen Allianz im Jahr 2001 fast doppelt so viel Eigenkapital nach IAS wie nach HGB aus. Über 60% dieser Differenz lassen sich durch die Bilanzierung von sogenannten stillen Reserven erklären. Stille Reserven entstehen entweder als Folge einer Unterbewertung der Aktiva, oder durch eine Überbewertung der Passiva – im Falle der Allianz entspricht dies immerhin knapp 8,3 Mrd. €. Das Beispiel verdeutlicht, dass stille Reserven nach HGB und IAS gänzlich unterschiedlich behandelt werden. Während sie durch das HGB in einigen Fällen erlaubt sind, lehnt das IAS sie grundsätzlich ab. Die abweichenden Bilanzierungsvorgaben von stillen Reserven nach IAS und HGB können dabei zu stark unterschiedlichen Aussagen über die Finanzlage eines Unternehmens führen. Unter anderem deshalb werden ausländische Jahresabschlüsse von der US-amerikanischen Börsenzulassungsbehörde Securities and Exchange Commission (SEC) nicht zugelassen, wohingegen US-amerikanische Jahresabschlüsse in Deutschland anerkannt werden. Inzwischen hat der deutsche Gesetzgeber mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Anstrengungen un-ternommen, die Richtlinien des HGB stärker an die internationalen Vorgaben anzuleh-nen. So wurden einige Möglichkeiten zur Bildung von stillen Reserven im HGB eindeu-tig eliminiert.
Ziel dieser Arbeit ist es, die unterschiedlichen Bilanzierungsarten der stillen Reserven nach HGB- und IAS/IFRS-Richtlinien und die daraus resultierende Problematik aufzu-zeigen. Dabei soll keine detaillierte Beschreibung des Aufbaus und der Regulierungen des HGB und der IAS/IFRS gegeben werden. Vielmehr sollen die Richtlinien in ihren wesentlichen Grundzügen erläutert werden und auf die für die Bilanzierung von stillen Reserven bedeutenden Unterschiede eingegangen werden. Hierzu sollen in Kapitel 2 die begrifflichen Grundlagen erläutert werden, bevor in Kapitel 3 auf die Unterschiede ein-gegangen wird. In Kapitel 4 sollen die Ergebnisse diskutiert und analysiert werden.

Inhaltsverzeichnis

• 1. Einleitung
• 2. Grundlagen und Definitionen
  • 2.1 Stille Reserven
  • 2.2 Handelsgesetzbuch
  • 2.3 International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards
• 3. Stille Reserven im Vergleich nach HGB- und IAS/IFRS-Richtlinien
  • 3.1 Zwangsreserven
  • 3.2 Dispositionsreserven
  • 3.3 Ermessensreserven
  • 3.4 Willkürreserven
• 4. Zusammenfassung
• 5. Literaturverzeichnis
• 6. Eidesstattliche Erklärung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Arbeit befasst sich mit den unterschiedlichen Bilanzierungsarten von stillen Reserven nach HGB- und IAS/IFRS-Richtlinien und der daraus resultierenden Problematik. Dabei liegt der Fokus auf den wesentlichen Grundzügen der Richtlinien und den für die Bilanzierung von stillen Reserven bedeutenden Unterschieden. Ziel ist es, die verschiedenen Arten von stillen Reserven zu erklären und die unterschiedlichen Bilanzierungsansätze nach HGB und IAS/IFRS aufzuzeigen.

• Unterschiede in der Bilanzierung stiller Reserven nach HGB und IAS/IFRS
• Arten von stillen Reserven (Zwangs-, Dispositions-, Ermessens- und Willkürreserven)
• Einfluss von stillen Reserven auf die Darstellung der Finanzlage eines Unternehmens
• Regulierungsanstrengungen des deutschen Gesetzgebers zur Angleichung des HGB an internationale Vorgaben
• Bedeutung von stillen Reserven für die internationale Rechnungslegung

Zusammenfassung der Kapitel

Kapitel 2 behandelt die grundlegenden Begriffe der Arbeit. Es werden die Eigenschaften und Arten von stillen Reserven erläutert, sowie die Bilanzierungsprinzipien HGB und IAS/IFRS vorgestellt. Kapitel 3 vergleicht die unterschiedlichen Bilanzierungsarten von stillen Reserven nach HGB- und IAS/IFRS-Richtlinien und stellt die daraus resultierende Problematik dar. Die verschiedenen Arten von stillen Reserven (Zwangs-, Dispositions-, Ermessens- und Willkürreserven) werden im Detail beleuchtet und anhand von Beispielen verdeutlicht.

Schlüsselwörter

Stille Reserven, Handelsgesetzbuch (HGB), International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS), Bilanzierung, Rechnungslegung, Unternehmensbewertung, Finanzlage, Bilanzpolitik, Vergleichende Analyse, Internationalisierung.

Details

• College: The FOM University of Applied Sciences, Hamburg
• Grade: 1,0
• Author: Sandra Peters (Author)
• Publication Year: 2010
• Pages: 18
• Catalog Number: V153264
• ISBN (eBook): 9783640654130
• ISBN (Book): 9783640654543
• Language: German
• Tags: stille Reserven HGB Richtlinien HGB-Richtlinien IAS IFRS IAS-Richtlinien IFRS-Richtlinien Zwangsreserven Dispositionsreserven Ermessensreserven Willkürreserven Jahresabschluss deutsche Richtlinien internationale Richtlinien Bilanzierung Reserven Aktiva Passiva Überbewertung Unterbewertung Finanzlage Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz internationale Vorgaben international Bilanzierungsarten Buchwert Vergleichswert Passivseite endogen exogen Anschaffungs- und Herstellkosten Vermögensgegenstände Anlagevermögen Bilanz Investitionen Bilanzierungswahlrechte Bewertungswahlrechte Rückstellungen Abschreibungen Umlaufvermögen Schätzungsreserven GoF Geschäfts- oder Firmenwert Vermögens- und Ertragslage Jahreserfolg Buchführung Bilanz- & Jahresabschluss GoB Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung kodifiziert Grundsätze Grundsatz Gläubigerschutz Prinzip Prinzipien Grundsatz zur Vorsicht Imparitätsprinzip Realisationsprinzip Anschaffungswertprinzip Niederstwertprinzip Höchstwertprinzip nicht realisierte Verluste kapitalmarktorientiert