Im Rahmen dieser Hausarbeit liegt der Fokus auf den steuerlichen Aspekten des Gestaltungsinstruments bzw. des Gestaltungsumfanges der stillen Gesellschaft. Ziel ist es, einen Überblick über die steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten und deren Auswirkungen in ihrer Vielfalt zu geben, jedoch keine detaillierte juristische bzw. zivilrechtliche Bewertung vorzunehmen.
In der Ausarbeitung werden insofern grundlegende Merkmale der stillen Gesellschaft erläutert und im weiteren Verlauf auf eine steuerrechtliche Betrachtung übertragen, da unter Umständen auch die stille Gesellschaft zu einem steuerlichen Gestaltungsinstrument werden kann. Es werden verschiedene Vorteile wie zum Beispiel eine Verlustverschiebung, ein möglicher Gewerbesteuerfreibetrag oder eine Gewerbesteueranrechnung dargestellt und anschließend bewertet.
Das Handelsgesetzbuch regelt die gesetzlichen Grundlagen für Kaufleute und sogenannte Handelsgewerbe. Handelsgewerbe können in verschiedenen Gesellschaftsformen betrieben werden, beispielsweise als OHG, KG oder Kapitalgesellschaften.
Die Wahl der Gesellschaftsform muss dabei betriebswirtschaftlich, steuerrechtlich, handelsrechtlich und wirtschaftlich auf den Zweck des Unternehmens zugeschnitten sein, damit eine optimale Gestaltung möglich ist. Jedoch rückt die steuerrechtliche Betrachtung oft in den Vordergrund, da durch optimale Vertragsgestaltung erhebliche Steuerersparnisse möglich sind. Die allgemeine Vertragsfreiheit erlaubt es, dass im Gesetz geregelte Sachverhalte in einem Vertrag individuell angepasst werden können, sodass beispielsweise ein frei gestalteter Gesellschaftsvertrag das gewünschte zivilrechtlich und steuerrechtlich korrekte Ergebnis erzielt.
Inhaltsverzeichnis
I. Einleitung
II. Grundlegende Informationen
A. Stille Gesellschaft nach § 233 ff. HGB
B. Typisch und atypisch stille Gesellschaft
C. Zivilrechtliche Gründe für die Wahl
1. Seitens des Gesellschafters
2. Seitens des stillen Gesellschafters
D. Stiller Gesellschafter
E. Einlage
F. Gesellschaftsvertrag
G. Gewinnverteilung
III. Ertragsteuerliche Besteuerung
A. Gesellschaftsebene stille Gesellschaft
1. Einkommen- und Körperschaftssteuer
2. Gewerbesteuer
B. Gesellschafterebene stille Gesellschaft
1. Typisch stille Gesellschaft
a) Einkommensteuer
b) Umsatzsteuer
2. Atypisch stille Gesellschaft
a) Einkommensteuer
b) Umsatzsteuer
IV. Steuerliche Gestaltung
A. Verlustverschiebung
1. Atypisch stille Gesellschaft
2. Typisch stille Gesellschaft
3. Gemeinsame Auswirkungen
B. Gewerbesteuerfreibetrag GmbH & Still
C. Erbschaftssteuervorteile
1. Typisch stille Gesellschaft
2. Atypisch stille Gesellschaft
D. Veräußerungsfall
E. Verlagerung der positiven Einkünfte
F. Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG
1. Fremdbestimmte Steuerauswirkung
2. Anrechnungsvorteil durch Vertragsgestaltung
V. Bewertung
A. Gesellschaftsebene
B. Gesellschafterebene
Zielsetzung & Themen
Diese Seminararbeit untersucht die stille Gesellschaft als Instrument zur steuerlichen Gestaltung. Ziel ist es, einen Überblick über die steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten und deren Auswirkungen zu geben, wobei insbesondere die Unterscheidung zwischen typischer und atypischer stiller Gesellschaft sowie deren Vorteile im Hinblick auf Verlustverrechnung, Gewerbesteuer und Erbschaftssteuer analysiert werden.
- Rechtliche Grundlagen der stillen Gesellschaft gemäß HGB
- Abgrenzung zwischen typisch und atypisch stiller Gesellschaft
- Ertragsteuerliche Behandlung auf Gesellschafts- und Gesellschafterebene
- Gestaltungsoptionen zur Verlustverschiebung und Gewerbesteueroptimierung
- Bewertung der stillen Gesellschaft als Finanzierungs- und Gestaltungsinstrument
Auszug aus dem Buch
B. Typisch und atypisch stille Gesellschaft
Eine gewählte stille Gesellschaft ist durch Gestaltung des Gesellschaftsvertrages sowohl als typisch oder als atypisch stille Gesellschaftsform möglich.
Dabei sind die im Gesetz geregelten Grundlagen nur auf die typisch stille Gesellschaft anzuwenden, da die atypisch stille Gesellschaft grundlegende Unterschiede zur typisch stillen Gesellschaft aufweist.
Diese Unterschiede beziehen sich auf nachfolgende Aspekte.
Im Gegensatz zur typisch stillen Gesellschaft muss eine Mitunternehmerinitiative sowie ein Mitunternehmerrisiko beim atypisch stillen Gesellschafter vorliegen. Beispielsweise ist der atypisch stille Gesellschafter nicht nur am laufenden Gewinn beteiligt, sondern darüber hinaus zusätzlich an den offenen oder stillen Reserven, Anlagewerten oder einem Geschäfts- oder Firmenwert. Somit ist eine höhere Beteiligung gegeben, welche als Folge hat, dass eine entsprechende Bewertung des Beteiligungsverhältnisses mit der Beteiligung an den stillen Reserven als Mitunternehmerschaft gilt.
Durch eine Bewertung als Mitunternehmer ist bei der atypisch stillen Gesellschaft auch eine Geschäftsführungsbefugnis möglich, sowohl in Zusammenarbeit mit dem Gesellschafter oder auch eigenständig. Des Weiteren ist durch die Gestaltung des Gesellschaftsvertrages die Veränderung der Rechtsstellung des stillen Gesellschafters möglich. Auch kann eine vorher gedeckelte Haftung auf die Höhe der Einlage - wie bei einem OHG-Gesellschafter - in eine unbeschränkte Haftung gewandelt werden. Eine individuelle Gestaltungsmöglichkeit der Unternehmensleitung ist nur bei der atypischen stillen Gesellschaft möglich, da hier der Gesellschafter des Handelsgewerbes nur repräsentativ die Firma nach außen vertreten und der stille Gesellschafter das Unternehmen leiten kann (vgl. die Rechtsstellung wie bei der OHG). Allerdings ist diese Regelung nur im Innenverhältnis rechtswirksam, sodass sich im Außenverhältnis weiterhin die Meinung und Entscheidung des Gesellschafters des Handelsgewerbes durchsetzt.
Zusammenfassung der Kapitel
I. Einleitung: Diese Einleitung führt in die gesetzlichen Grundlagen von Handelsgewerbe und Gesellschaftsformen ein und erläutert den Fokus auf die steuerliche Gestaltung durch die stille Gesellschaft.
II. Grundlegende Informationen: In diesem Kapitel werden das Wesen, die Rechte und Pflichten sowie die zivilrechtlichen Rahmenbedingungen der stillen Gesellschaft gemäß HGB erläutert.
III. Ertragsteuerliche Besteuerung: Das Kapitel analysiert die steuerliche Behandlung der typisch und atypisch stillen Gesellschaft auf Ebene der Gesellschaft sowie des Gesellschafters.
IV. Steuerliche Gestaltung: Hier werden spezifische Gestaltungsmöglichkeiten wie die Verlustverschiebung, der Gewerbesteuerfreibetrag und die Gewerbesteueranrechnung detailliert dargestellt.
V. Bewertung: Das Fazit bewertet die stille Gesellschaft als Kapitalbeschaffungsinstrument und steuerliches Gestaltungsmittel sowohl für das Unternehmen als auch für den Gesellschafter.
Schlüsselwörter
Stille Gesellschaft, Typisch stille Gesellschaft, Atypisch stille Gesellschaft, Handelsgesetzbuch, Steuergestaltung, Mitunternehmerschaft, Gewerbesteuer, Verlustverschiebung, Erbschaftssteuer, Kapitalüberlassung, Gewinnverteilung, Handelsgewerbe, Steuerermäßigung, Gesellschafter, Mezzanine-Finanzierung
Häufig gestellte Fragen
Was ist das grundlegende Ziel dieser Arbeit?
Die Arbeit analysiert die stille Gesellschaft als Instrument zur steuerlichen Optimierung und gibt einen Überblick über die vielfältigen Gestaltungsmöglichkeiten in diesem Bereich.
Welche zentralen Themenfelder behandelt die Seminararbeit?
Die zentralen Themen sind die zivilrechtlichen Grundlagen, die steuerliche Behandlung von typisch und atypisch stillen Gesellschaften sowie spezifische Steuergestaltungsvorteile.
Was ist die zentrale Forschungsfrage der Arbeit?
Die Arbeit untersucht, unter welchen Voraussetzungen und wie die stille Gesellschaft effektiv als steuerliches Gestaltungsinstrument genutzt werden kann.
Welche wissenschaftliche Methode wird primär angewandt?
Die Arbeit stützt sich auf eine fundierte Analyse bestehender Fachliteratur, gesetzlicher Regelungen (insbesondere HGB, EStG, GewStG) und einschlägiger Rechtsprechung.
Was ist der wesentliche Inhalt des Hauptteils?
Der Hauptteil behandelt detailliert die ertragsteuerliche Besteuerung sowie spezifische Gestaltungsvorteile wie Verlustverrechnung und Gewerbesteuerfreibeträge.
Durch welche Schlüsselwörter lässt sich diese Arbeit charakterisieren?
Zu den wichtigsten Begriffen gehören Stille Gesellschaft, Mitunternehmerschaft, Steuergestaltung, Gewerbesteueranrechnung und Verlustverschiebung.
Was unterscheidet die atypische von der typisch stillen Gesellschaft steuerrechtlich?
Der atypisch stille Gesellschafter wird als Mitunternehmer eingestuft, was zu gewerblichen Einkünften und einer Mitunternehmerinitiative führt, während der typisch stille Gesellschafter Einkünfte aus Kapitalvermögen erzielt.
Warum ist die Anonymität bei einer stillen Gesellschaft ein relevanter Faktor?
Da der Name des stillen Gesellschafters nicht im Handelsregister erscheint, bietet dies einen vollständigen Schutz der Beteiligungsdaten und hilft, das Unternehmensimage zu wahren.
Welchen Vorteil bietet der Gewerbesteuerfreibetrag bei einer GmbH & Still?
Durch die steuerliche Mitunternehmerschaft bei einer atypisch stillen Beteiligung an einer GmbH kann der Gewerbesteuerfreibetrag von 24.500 € in Anspruch genommen werden, was der GmbH einen klaren Steuervorteil verschafft.
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- Eike Schleert (Author), 2018, Stille Gesellschaft als Gestaltungsinstrument. Ertragsteuerliche Besteuerung und Steuerliche Gestaltung, Munich, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/1022866
