Insbesondere in den führenden Industrienationen präsentiert sich die aktuelle Situation dergestalt, dass immaterielle Vermögenswerte eine immer wichtiger werdende Rolle einnehmen . Zwar kann mitnichten behauptet werden, „intangible assets“ seien ein vollkommen neu aufgekommener Sachverhalt, doch das Faktum, dass ihnen in den letzten Jahren mehr und mehr der Status einer entscheidenden Größe für den Unternehmenserfolg beigemessen wird, präsentiert sich in der Tat als Novität . Mit dieser Entwicklung einher geht eine wachsende Bedeutung ihrer Berücksichtigung in der finanziellen Berichterstattung und der Rechnungslegung von Unternehmen . In der vorliegenden Arbeit sollen zunächst Sinn, Zweck und Zielsetzung einer internationalen Rechnungslegung entsprechend der IAS/IFRS-Standards herausgearbeitet werden. Daran schließt sich eine Beschreibung der Definitions- und Ansatzkriterien für immaterielle Vermögenswerte analog dem einschlägigen Standard IAS 38 an, wobei insb. der Frage nachgegangen werden soll, wie Werbekosten bilanziell abzubilden sind. Zu diesem Zweck werden die Kriterien der Aktivierungsfähigkeit anhand eines Beispiels geprüft und illustriert. Dieser Beispielsachverhalt geht davon aus, dass ein Unternehmen angesichts rückläufiger Umsatzzahlen mit einer Werbeagentur einen Vertrag über eine breit angelegte Werbekampagne abschließt. Der Auftrag sieht vor, dass die Agentur zunächst ein Plakatmotiv entwirft und dann auch für die bundesweite Plakatierung verantwortlich zeichnet. Das Unternehmen erhofft sich von dieser Maßnahme eine baldige und deutliche Steigerung der Umsätze. Im Anschluss werden die herausgearbeiteten Ergebnisse mit der bilanziellen Behandlung von Werbekosten im Falle eines Unternehmenserwerbes kontrastiert, weshalb besagten Überlegungen eine Darstellung der diesbezüglich einschlägigen Regelungen des IFRS 3 vorangestellt wird. Zu guter Letzt wird der Frage nachgegangen, ob die jeweilige Art der Bilanzierung im Einklang mit den im zweiten Kapitel gezeigten Zielen einer IAS/IFRS-Bilanzierung steht, wobei ggf. etwaige Widersprüche und Inkonsistenzen zwischen bilanziellem Anspruch und Wirklichkeit aufzuzeigen sein werden.
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Sinn und Zweck der Rechnungslegung nach IAS/IFRS
3. Die Regelungen des IAS 38 (Immaterielle Vermögenswerte) und ihre Anwendung im Falle der Bilanzierung von Werbekosten
3.1. Definition Immaterieller Vermögenswerte
3.2. Ansatzkriterien
3.3. Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte
4. Kritische Würdigung der bilanziellen Behandlung von Werbekosten nach IAS 38 unter besonderer Berücksichtigung der Regelungen des IFRS 3
5. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung und Themen der Seminararbeit
Die vorliegende Arbeit untersucht die bilanzielle Behandlung von Werbekosten nach den internationalen Rechnungslegungsstandards IAS/IFRS. Zentral ist dabei die Forschungsfrage, ob Werbekosten unter die Definition und Ansatzkriterien für immaterielle Vermögenswerte gemäß IAS 38 fallen und ob sich die Behandlung im Kontext eines Unternehmenszusammenschlusses nach IFRS 3 unterscheidet.
- Analyse der Definitions- und Ansatzkriterien für immaterielle Vermögenswerte nach IAS 38.
- Prüfung der Aktivierungsfähigkeit von Werbekosten anhand eines praktischen Beispiels.
- Untersuchung der bilanziellen Behandlung bei Unternehmenserwerben gemäß IFRS 3.
- Kritische Gegenüberstellung von bilanziellem Anspruch (Relevanz/Entscheidungsnützlichkeit) und der tatsächlichen Behandlung von Werbeaufwand.
Auszug aus dem Buch
3.1. Definition Immaterieller Vermögenswerte
IAS 38 regelt die Bilanzierung aller immateriellen Vermögenswerte, die nicht in den Anwendungsbereich eines anderen IAS/IFRS-Standards fallen. In IAS 38 werden die im framework kodifizierten allgemeinen Aktivierungskriterien hinsichtlich ihrer Anwendung auf immaterielle Vermögenswerte erweitert und konkretisiert. Mithin ist also zwischen den originären Vermögenswertkriterien und den ergänzenden Kriterien zu differenzieren, deren zusätzliche Erfüllung für die Aktivierung eines immaterielles Vermögenswertes unabdingbar ist. Zunächst legt IAS 38.8 fest, dass eine Ressource nur dann als Vermögenswert einzustufen ist, wenn selbige aufgrund von Ereignissen der Vergangenheit in der Verfügungsmacht des Unternehmens steht und Anlass zu der Annahme gibt, dass sie dem Unternehmen einen künftigen wirtschaftlichen Nutzen bescheren wird.
Zunächst soll die mit „aufgrund von Ereignissen der Vergangenheit“ formulierte erste Restriktion in IAS 38.8 (a) gewährleisten, dass das Unternehmen bereits zum Abschlussstichtag über die fragliche Ressource verfügt. Ferner wird in IAS 38 ein besonderes Augenmerk auf die Existenz von Verfügungsmacht über den Vermögenswert gelegt, welche dann als vorhanden bezeichnet werden kann, wenn rechtlich durchsetzbare Ansprüche gegeben sind. Nach dem Wortlaut des IAS 38.13 wird ein Vermögenswert von einen Unternehmen beherrscht, „wenn das Unternehmen die Macht hat, sich den künftigen wirtschaftlichen Nutzen, der aus der zu Grunde liegenden Ressource zufließt, zu verschaffen“.
Zusätzlich wird gefordert, dass das Unternehmen in der Lage ist, Dritte von der Nutzung des immateriellen Vermögenswertes auszuschließen, wobei dieser Anspruch durch das Vorhandensein von faktischer Kontrolle auch bei fehlender rechtlicher Durchsetzbarkeit erfüllt sein kann. Liegt letztere jedoch vor, ist grundsätzlich von Beherrschung über den immateriellen Vermögenswert auszugehen. Bei der Beurteilung des zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens ist insbesondere darauf abzustellen, ob das Vorhandensein des selbigen als plausibel einzustufen ist.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Einführung in die steigende Bedeutung immaterieller Vermögenswerte und Erläuterung des Untersuchungsgegenstands anhand eines Werbebeispiels.
2. Sinn und Zweck der Rechnungslegung nach IAS/IFRS: Erörterung der Zielsetzung der IFRS, entscheidungsrelevante Informationen für Adressaten zur Beurteilung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage bereitzustellen.
3. Die Regelungen des IAS 38 (Immaterielle Vermögenswerte) und ihre Anwendung im Falle der Bilanzierung von Werbekosten: Detaillierte Prüfung, warum Werbekosten aufgrund fehlender Verfügungsmacht und Beherrschung nicht die Kriterien für einen immateriellen Vermögenswert erfüllen.
3.1. Definition Immaterieller Vermögenswerte: Darlegung der allgemeinen Anforderungen an Vermögenswerte, wie Vergangenheit, Verfügungsmacht und künftiger wirtschaftlicher Nutzen.
3.2. Ansatzkriterien: Diskussion der konkreten Voraussetzungen für eine Bilanzierung, insbesondere die Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses und die zuverlässige Bewertbarkeit der Kosten.
3.3. Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte: Abgrenzung von Forschungs- und Entwicklungsphasen und Feststellung, dass auch intern erstellte Werbefeldzüge keine Aktivierung ermöglichen.
4. Kritische Würdigung der bilanziellen Behandlung von Werbekosten nach IAS 38 unter besonderer Berücksichtigung der Regelungen des IFRS 3: Vergleich der Behandlung von Werbekosten bei Unternehmenserwerben, wobei festgestellt wird, dass trotz der Erleichterungen in IFRS 3 die Aktivierung dennoch meist scheitert.
5. Thesenförmige Zusammenfassung: Zusammenfassende Darstellung der Ergebnisse, dass Werbekosten aufgrund der Definitions- und Ansatzkriterien des IAS 38 nicht aktivierungsfähig sind.
Schlüsselwörter
Werbekosten, IAS 38, IFRS 3, Immaterielle Vermögenswerte, Bilanzierung, Aktivierungsverbot, Unternehmenszusammenschluss, Entscheidungsnützlichkeit, Vermögenswert, Beherrschung, Identifizierbarkeit, Fair Value, Ansatzkriterien, Werbefeldzug, Rahmenkonzept
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die bilanzielle Behandlung von Werbekosten nach den internationalen Rechnungslegungsstandards (IAS/IFRS) und prüft, ob diese als immaterielle Vermögenswerte in der Bilanz angesetzt werden dürfen.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die zentralen Themen sind die Definition und Ansatzkriterien für immaterielle Vermögenswerte nach IAS 38 sowie die spezifischen Regelungen bei Unternehmenserwerben gemäß IFRS 3.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es zu klären, ob Werbekosten die hohen Anforderungen an die Aktivierung erfüllen und ob die aktuelle Bilanzierungspraxis mit dem Ziel der Entscheidungsnützlichkeit der IFRS harmoniert.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine dogmatische Analyse der Rechnungslegungsstandards, die durch die Anwendung auf einen hypothetischen Beispielsachverhalt illustriert wird.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die theoretische Analyse der Kriterien des IAS 38, die Anwendung auf den Beispielsachverhalt sowie eine kritische Würdigung im Kontext von Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS 3.
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Immaterielle Vermögenswerte, IAS 38, Aktivierungsverbot, Beherrschung und IFRS 3.
Warum können Werbekosten nach IAS 38 meist nicht aktiviert werden?
Weil dem Unternehmen die notwendige rechtliche Beherrschung über den zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen fehlt und die Ausgaben für Werbekampagnen laut IAS 38.69 generell von der Aktivierung ausgeschlossen sind.
Ändert sich die Beurteilung der Werbekosten bei einem Unternehmenskauf nach IFRS 3?
Obwohl IFRS 3 einige Hürden (wie das "Probable-Kriterium") faktisch absenkt, um mehr immaterielle Werte sichtbar zu machen, scheitert eine Aktivierung von Werbekosten auch hier meist an den grundlegenden Defiziten der Beherrschung und Identifizierbarkeit.
- Quote paper
- Daniel Rühl (Author), 2007, Bilanzierung von Werbekosten nach IAS/IFRS, Munich, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/81831
