Diese Arbeit beleuchtet die Unterschiede und Gemeinsamkeiten zwischen der Leasingbilanzierung nach HGB und IFRS 16 / IAS 17.
Nach einer einleitenden Definition werden allgemeine Grundlagen der Bilanzierungsvorschriften nach nationaler und internationaler Gesetzgebung näher gebracht. Anschließend wird aufgezeigt wie Leasingverhältnisse klassifiziert und bilanziert werden. Dabei wird auf Gemeinsamkeiten und Unterschiede nach HGB und den bis zum 31.12.2018 noch geltenden IAS 17 eingegangen. Der Übergang von IAS 17 auf IFRS 16 wird ebenfalls aufgegriffen und die wesentlichen Änderungen werden gegenübergestellt.
Im Anschluss werden die Ergebnisse zusammengefasst und ein Ausblick auf die Zukunft der Leasingbilanzierung geworfen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen
2.1 Begriffsdefinition und Grundlagen
2.2 Bilanzierungsvorschriften nach HGB
2.3 Bilanzierungsvorschriften nach IFRS
3 HGB
3.1 Rechtliche Grundlagen
3.2 Zurechnung des Leasinggegenstandes
3.3 Bilanzierung bei Zurechnung zum Leasingnehmer
3.4 Bilanzierung bei Zurechnung zum Leasinggeber
4 IFRS
4.1 Rechtliche Grundlagen
4.2 Zurechnung des Leasinggegenstandes
4.3 Bilanzierung bei Zuordnung zum Leasingnehmer
4.4 Bilanzierung bei Zuordnung zum Leasingnehmer
4.5 Wesentliche Änderungen durch IFRS 16
5 Fazit und Ausblick
Zielsetzung & Themen der Arbeit
Ziel dieser Arbeit ist es, die unterschiedlichen Bilanzierungsmöglichkeiten von Leasingobjekten im nationalen (HGB) und internationalen (IFRS) Kontext gegenüberzustellen, die zentralen Unterschiede herauszuarbeiten und die Auswirkungen des neuen Standards IFRS 16 zu analysieren.
- Grundlagen der Leasingdefinition und rechtliche Einordnung.
- Bilanzielle Zurechnungskriterien von Leasinggegenständen nach HGB und IFRS.
- Unterscheidung zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasing.
- Analyse der Bilanzierungsfolgen bei Zurechnung zum Leasingnehmer bzw. Leasinggeber.
- Kritische Würdigung der Änderungen durch den neuen Standard IFRS 16.
Auszug aus dem Buch
4.5 Wesentliche Änderungen durch IFRS 16
„One of my great ambitions before i die is to fly in an aircraft that is on airline´s balance sheet.” Dieses Zitat von Sir David Tweedie, dem ehemaligen Chairman des IASB, am 25. April 2008 zeigt die Schwächen der Leasingbilanzierung nach IAS 17 deutlich auf: Wesentliche Leasingverhältnisse werden nicht bilanziell beim Leasingnehmer abgebildet, obwohl dies passieren sollte.
Das IASB hat die Überarbeitung des IAS 17 bereits im Jahr 2006 in sein Arbeitsprogramm aufgenommen. Nach der Veröffentlichung eines Diskussionspapiers und zwei Standardentwürfen zwischen den Jahren 2009 und 2013 kam es am 13. Januar 2016 zur Veröffentlichung des neu geschaffenen Standards IFRS 16 – ´Leasingverhältnisse´. Das EU-Endorsement folgte am 31. Oktober 2017 und somit wurde endgültig festgelegt, dass IFRS 16 den bisher gültigen IAS 17 sowie die Interpretationen IFRIC 4, SIC 15 und SIC 27 ersetzt. Erstmals anzuwenden ist dieser Standard für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01. Januar 2019 beginnen. Eine vorherige Anwendung ist möglich, wenn zeitgleich IFRS 15 angewendet wird.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung beleuchtet die historische Entwicklung des Leasings und begründet die Relevanz der Untersuchung angesichts der zunehmenden Bedeutung von Leasing als Investitionsalternative.
2 Grundlagen: Hier werden der Leasingbegriff definiert, zivilrechtliche Grundlagen erläutert und die unterschiedlichen Zielsetzungen der Bilanzierung nach HGB und IFRS einander gegenübergestellt.
3 HGB: Dieses Kapitel erläutert die handelsrechtliche Praxis, wobei der Schwerpunkt auf der Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums und der Abgrenzung von Finanzierungs- und Operating-Leasing liegt.
4 IFRS: Dieses Kapitel beschreibt die internationale Rechnungslegung nach IAS 17 sowie die tiefgreifenden Änderungen durch den neuen Standard IFRS 16, insbesondere den Übergang zum „Right-of-Use“-Ansatz.
5 Fazit und Ausblick: Das Fazit fasst die wesentlichen Unterschiede der Bilanzierungsregeln zusammen und reflektiert über die künftige Praxis unter dem neuen IFRS 16 sowie mögliche fortbestehende Herausforderungen.
Schlüsselwörter
Leasing, Leasingbilanzierung, HGB, IFRS, IFRS 16, IAS 17, Wirtschaftliches Eigentum, Finanzierungsleasing, Operating-Leasing, Right-of-use-Ansatz, Bilanzkosmetik, Jahresabschluss, Aktivierung, Passivierung, Investitionsalternative.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die bilanzielle Behandlung von Leasingverhältnissen im Vergleich zwischen den deutschen handelsrechtlichen Vorschriften (HGB) und den internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS).
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die zentralen Felder umfassen die Definition und Klassifizierung von Leasingverträgen, die Kriterien der wirtschaftlichen Zurechnung von Leasinggegenständen sowie die Auswirkungen des neuen Leasingstandards IFRS 16 auf die Bilanzdarstellung.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel besteht darin, die Bilanzierungsmöglichkeiten nach nationalen und internationalen Vorschriften näher zu beleuchten und die wesentlichen Unterschiede in der bilanzielle Erfassung herauszuarbeiten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine theoretisch orientierte Arbeit, die auf einer fundierten Literaturanalyse basiert und die aktuellen gesetzlichen sowie standardsetzenden Regelwerke (HGB, IAS 17, IFRS 16) vergleichend analysiert.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Darstellung der HGB-Regelungen, die Analyse der IFRS-Vorgaben sowie eine detaillierte Auseinandersetzung mit der Neuregelung durch IFRS 16.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich vor allem durch Begriffe wie Leasingbilanzierung, Right-of-use-Ansatz, HGB, IFRS und die Unterscheidung zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasing charakterisieren.
Was ist der Kernunterschied zwischen HGB und IFRS bei der Leasingbewertung?
Während im HGB die steuerlichen Leasingerlasse und das Prinzip der wirtschaftlichen Zurechnung eine zentrale Rolle spielen, fokussieren die IFRS (insb. durch IFRS 16) auf ein Single-Bilanzierungsmodell, das die außerbilanzielle Erfassung bei Leasingnehmern weitgehend beendet.
Warum ist der neue Standard IFRS 16 so bedeutend?
IFRS 16 beendet weitgehend die Möglichkeiten der „Off-Balance-Sheet“-Darstellung, was zu einer Bilanzverlängerung beim Leasingnehmer führt und die internationale Vergleichbarkeit von Unternehmen durch mehr Transparenz erhöhen soll.
Was besagt der „Frontloading“-Effekt in Bezug auf IFRS 16?
Durch die Kombination aus linearer Abschreibung des Nutzungsrechts und degressiven Zinsaufwendungen verschiebt sich die Aufwandsbelastung bei IFRS 16, was zu höheren Ergebnissen vor Steuern in späteren Jahren, aber einer Verschlechterung in den Anfangsjahren führt.
- Arbeit zitieren
- Sandro Guerreiro (Autor:in), 2019, Leasingbilanzierung nach HGB vs. IFRS, München, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/460978
