Seit Beginn der neunziger Jahre ist ein Paradigmenwechsel in der laufenden Unternehmensrechnung deutscher Unternehmen zu beobachten. Die traditionell praktizierte Zweiteilung der Unternehmensrechnung, d. h. die Differenzierung in ein externes pagatorisches Rechnungswesen und ein internes kalkulatorisches Rechnungswesen, gerät in Zeiten der wachsenden Kapitalmarktorientierung und dem Prozess der Internationalisierung der Rechnungslegung zunehmend in die Diskussion. Während im angelsächsischen Raum seit jeher für die externe und die interne Performancemessung mit identischen Rechengrößen gearbeitet wird, ist dies im deutschen Raum erst seit den neunziger Jahren zunehmend praxisrelevant. Davor wurde traditionell eine adressatenbezogene Trennung der laufenden Unternehmensrechnung praktiziert.
Aus dem Inhalt:
- Umstellung auf IFRS als Ansatzpunkt der Harmonisierung
-Performancemessung im integrierten und wertorientierten Berichtswesen am Beispiel des Lufthansa-Konzerns
- Positive Aspekte des harmonisierten Rechnungswesens
Inhaltsverzeichnis
1. Umstellung auf IFRS als Ansatzpunkt einer Harmonisierung
2. Konzeptionelles Verständnis einer integrierten Rechnungslegung
3. Performancemessung im integrierten und wertorientierten Berichtswesen am Beispiel des Lufthansa-Konzerns
4. Eignung der IFRS im Rahmen einer integrierten Rechnungslegung
4.1. Positive Aspekte eines harmonisierten Rechnungswesens
4.2. Eingeschränkte Eignung der IFRS für Zwecke der internen Performancemessung
4.3. Partielle Integration als Lösungsansatz
5. Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die Harmonisierung von internem und externem Rechnungswesen vor dem Hintergrund der Umstellung deutscher Unternehmen auf die internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS). Im Zentrum steht die Forschungsfrage, inwieweit IFRS-Daten als Basis für interne Steuerungs- und Performance-Messsysteme geeignet sind und ob eine vollständige Integration der beiden Rechenwerke sinnvoll oder aufgrund unterschiedlicher Anforderungen anreizkompatibel möglich ist.
- Konzeptionelle Grundlagen der integrierten Rechnungslegung
- Einfluss der IFRS-Umstellung auf das Controlling
- Wertorientierte Unternehmenssteuerung am Praxisbeispiel Lufthansa
- Kritische Analyse der Eignung von Fair-Value-Bewertungen für interne Zwecke
- Die partielle Integration als Lösungsansatz für das Controlling
Auszug aus dem Buch
4.2. Eingeschränkte Eignung der IFRS für Zwecke der internen Performancemessung
Allgemein werden idealtypisch dem internen Berichtswesen die Funktionen der Informations- und Entscheidungsfunktion (1) sowie der Verhaltenssteuerungsfunktion (2) zugeordnet. Um die Informations- und Entscheidungsfunktion (1) zu erfüllen hat das interne Reporting dem Management entscheidungsnützliche Informationen zur wertoptimierenden Unternehmensführung zur Verfügung zu stellen. Der wesentliche Aspekt dabei ist es aufzuzeigen, wo Werte geschaffen oder vernichtet werden. Im Rahmen der Performancemessung werden die Entscheidungen nachträglich kontrolliert und beurteilt. Zudem soll das interne Berichtswesen der Verhaltenssteuerung (2) dienen. Bei der Verhaltenssteuerungsfunktion von Rechnungssystemen bzw. Controllinginstrumenten geht es u. a. um die Gestaltung von Anreizsystemen zur Induzierung optimaler Entscheidungen von Managern. Sie ist insbesondere dann von Bedeutung, wenn von asymmetrischer Informationsverteilung zwischen dem Vorstand und den einzelnen Geschäftsfeldern ausgegangen werden muss und Zielkonflikte zwischen beiden Parteien bestehen können.
Wesentlicher Aspekt dabei ist die Verwendung geeigneter Performancegrößen zur Beurteilung der Leistung von Managern, denn diese Größen sind neben der Entlohnungsfunktion ein zentraler Bestandteil von Anreizsystemen. Der Anspruch der IFRS, eine Ergebnisgröße zur Verfügung zu stellen, die auch für die Bedürfnisse der internen Steuerung geeignet ist, wird u. a. auch bei der Lufthansa kritisch gesehen. In erster Linie sind dabei die Investoren als Adressaten des externen Berichtswesens anzusehen, welche im Wesentlichen keine Steuerungsentscheidungen, sondern Anlageentscheidungen treffen. Bei der Anwendung einer integrierten Rechnungslegung findet eine Übernahme von Informationen der externen Rechnungslegung ins Controlling statt, welche letztendlich durch die Anwendung von Standards generiert werden und vorwiegend einem anderen Zweck dienen. Es führt dazu, dass in verschiedenen Fällen die Bewertungsvorschriften auf IFRS-Basis den internen Controllinganforderungen zuwider laufen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Umstellung auf IFRS als Ansatzpunkt einer Harmonisierung: Beleuchtung des Paradigmenwechsels in deutschen Unternehmen weg von einer Zweiteilung in internes und externes Rechnungswesen hin zu einer stärkeren Konvergenz.
2. Konzeptionelles Verständnis einer integrierten Rechnungslegung: Definition einer integrierten Rechnungslegung, die durch einen einheitlichen Datenpool und den Verzicht auf kalkulatorische Elemente gekennzeichnet ist.
3. Performancemessung im integrierten und wertorientierten Berichtswesen am Beispiel des Lufthansa-Konzerns: Praxisorientierte Analyse der wertorientierten Steuerung mittels CVA-Konzept auf Basis von IFRS-Daten bei der Deutschen Lufthansa AG.
4. Eignung der IFRS im Rahmen einer integrierten Rechnungslegung: Kritische Untersuchung, welche Vorteile eine Harmonisierung bietet, wo jedoch die Grenzen der Eignung von IFRS für das interne Controlling liegen.
5. Fazit: Zusammenfassende Bewertung, dass eine partielle Integration als gangbarer Mittelweg zwischen externem Rechnungswesen und interner Steuerung zu bevorzugen ist.
Schlüsselwörter
Harmonisierung, Rechnungswesen, IFRS, Controlling, Performance-Messung, Integrierte Rechnungslegung, Lufthansa, Wertorientierte Unternehmenssteuerung, Fair Value, Anreizsysteme, Konzernberichtswesen, CVA, Betriebswirtschaft, Finanzberichterstattung, Unternehmensführung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der zunehmenden Annäherung von internem Controlling und externer Rechnungslegung nach IFRS in deutschen Unternehmen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Themen umfassen die Definition integrierter Rechnungslegungssysteme, die Rolle internationaler Standards, die wertorientierte Steuerung und die Anforderungen an eine anreizkompatible Erfolgsmessung.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es zu analysieren, ob die Nutzung externer IFRS-Zahlen für interne Steuerungszwecke vorteilhaft ist und wo konzeptionelle Grenzen dieser Integration liegen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit stützt sich auf eine Literaturanalyse und eine detaillierte Fallstudie zum Lufthansa-Konzern, um die theoretischen Aspekte mit der Unternehmenspraxis zu verknüpfen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden die theoretischen Grundlagen der Integration, die praktische Anwendung am Beispiel Lufthansa sowie die kritische Prüfung der Eignung von IFRS-Daten für Anreizsysteme detailliert dargelegt.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit wird maßgeblich durch Begriffe wie Harmonisierung, IFRS, Controlling, Wertorientierte Unternehmensführung und Fair Value geprägt.
Warum ist das Lufthansa-Beispiel für die Arbeit wichtig?
Das Beispiel der Lufthansa verdeutlicht, wie über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren schrittweise eine einheitliche Datenbasis für Konzernberichtswesen und interne Steuerung geschaffen wurde.
Was ist das Problem bei einer "Full Fair Value"-Bewertung im Controlling?
Der Autor argumentiert, dass eine reine Fair-Value-Bewertung zu einer unerwünschten Volatilität der Ergebniskennzahlen führen kann, die nicht mehr die tatsächliche Managementleistung widerspiegelt.
Warum empfiehlt der Autor eine "partielle Integration"?
Die partielle Integration ermöglicht die Nutzung von IFRS-Daten für die Kommunikation mit dem Kapitalmarkt auf Konzernebene, während gleichzeitig auf operativer Ebene bewährte kalkulatorische Steuerungsinstrumente erhalten bleiben.
- Arbeit zitieren
- Mathias Kuropka (Autor:in), 2006, Die Harmonisierung von internem und externem Rechnungswesen, München, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/282111
