„Diejenigen Ausreden, in denen gesagt wird, warum die AG keine Steuern bezahlen kann,
werden in einer sogenannten Bilanz zusammengestellt.“1
Mit der Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 19.
Juli 2002 erfährt das internationale Rechnungslegungssystem europäische Binnenmarkt-Konvergenz.
Rechnungslegung bedeutet „alle verpflichtenden (und ggf. freiwilligen) primär monetären,
also mit Geldeinheiten bezifferten Abbildungen von Unternehmen (…).“2
Vor dessen Hintergrund wird die vorliegende Arbeit Abbildungsalternativen, speziell die des
Geschäfts- oder Firmenwerts der Abbildungssysteme des HGB, IFRS und IFRS for Small and
Medium-Sized Enteties (SME) diskutieren, um an diesem Beispiel sowohl Harmonisierung
als auch Paradigmenwechsel zu veranschaulichen.
Vorangestellte Problemfragen sollen die speziellen Regelungscharakter der Goodwill-Bilanzierung
hervorheben. Darunter werden folgende Fragestellungen geklärt;
Welche Besonderheiten gelten zum Erwerbszeitpunkt in den einzelnen Abbildungsalternativen,
gibt es bilanzpolitische Spielräume und wie sind diese zu bewerten? Wie wird folgeperiodisch
der Geschäfts- oder Firmenwert in den unterschiedlichen Rechnungslegungssystemen
behandelt und welche Entwicklungstendenzen sind zu beachten bzw. zukünftig zu antizipieren?
Diese Rechnungslegungsvorschriften werden im zweiten Teil konkretisiert, insbesondere bezüglich
der Behandlung zum Erwerbszeitpunkt, im Schwerpunkt hier die Konvergenz von
HGB und IFRS 3 im Rahmen der konvergierenden Erstbewertungsmethoden und deren Probleme.
Mit der folgeperiodischen Bewertung, insbesondere dem Impairment-Test als Werthaltigkeitsprüfmaßstab
und weiteren Besonderheiten der IFRS Vorschriften befasst sich der dritte Teil.
Abschließend werden Entwicklungstendenzen gegeben und der Harmonisierungsprozess bewertet.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Ermittlung des Goodwill und dessen bilanzielle Behandlung im Erwerbszeitpunkt
2.1. Goodwill-Bilanzierung nach HGB
2.1.1 Derivativer und originärer Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen des HGB
2.1.2. Negativer Unterschiedsbetrag nach HGB
2.1.3. Erstbewertung nach HGB
2.2. Abbildungsalternative des Goodwill nach IFRS
2.2.1.Begriff des originären und derivativen Firmenwerts
2.2.1.1. Der negative Unterschiedsbetrag nach IFRS
2.2.1.2 Behandlung des Goodwill aus einer Business Combination im Erwerbszeitpunkt
2.2.2. Erstkonsolidierung des Goodwill nach IFRS
2.2.3. Besonderheiten nach IFRS for SME
3. Folgeperiodische Bewertung des Geschäfts- oder Firmenwerts
3.1. Anzuwendende Vorschriften des HGB
3.1.1. Goodwill-Folgebilanzierung
3.1.2. Problemfragen der Folgebewertung
3.2. Folgekonsolidierung des Geschäfts- oder Firmenwerts nach IAS/IFRS
3.2.1. Der Impairment Only Approach
3.2.2. Besonderheiten bei Entkonsolidierung
3.2.3. Goodwill-Folgebilanzierung nach den Normen des IFRS for SME
4. Fazit: Probleme und Entwicklungstendenzen
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die unterschiedlichen Abbildungsalternativen des Geschäfts- oder Firmenwerts (Goodwill) innerhalb der Rechnungslegungssysteme HGB, IFRS und IFRS for SME. Ziel ist es, an diesem Beispiel Harmonisierungstendenzen sowie Paradigmenwechsel in der Bilanzierung aufzuzeigen und die Auswirkungen auf die Bewertung zum Erwerbszeitpunkt sowie in Folgeperioden zu analysieren.
- Vergleichende Analyse der Goodwill-Bilanzierung nach HGB, IFRS und IFRS for SME.
- Untersuchung der Erstbewertungsmethoden bei Unternehmenszusammenschlüssen.
- Diskussion der folgeperiodischen Bewertung, insbesondere des Impairment-Test-Ansatzes.
- Bewertung des Harmonisierungsprozesses zwischen internationalen und nationalen Standards.
Auszug aus dem Buch
2.1.1. Derivativer und originärer Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen des HGB
Im folgenden sollen die Unterschiede zwischen dem originären und dem derivativen Geschäfts- oder Firmenwert herausgebildet werden. Aus dem § 248 Absatz 2 Satz 2 HGB ergibt sich ein Aktivierungsverbot für selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstande des Anlagevermögens, die gerade nicht den Anforderungen und Kriterien eines Vermögensgegenstands z.B aus Gründen der nicht-selbstständigen Verwertbarkeit entsprechen und nähert sich damit den Bestimmungen des IAS 38.63 an. Mit Inkrafttreten des BilMoG wird seither für Teile der immateriellen Vermögensgegenstände eine Subsumtion z.T. unter den § 266 Absatz 2 A I HGB vorgenommen, soweit diese den Anforderungen eines Vermögensgegenstands entsprechen und gerade nicht unter den § 248 Absatz 2 Satz 2 HGB subsumiert werden können. So lautet bei Nutzung des Aktivierungswahlrechts dessen Aktivposten Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte, wird jedoch mit einer sich aus dem § 268 Absatz 8 HGB ergebenen Ausschüttungssperre belegt, sobald das Saldo aus frei verfügbarer Rücklage zuzüglich Gewinnvortrag und passiver latenter Steuern auf die selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände abzüglich Verlustvortrag und dem Buchwert selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände sich negativ alloziert.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in die Problematik der Goodwill-Bilanzierung ein und erläutert die Zielsetzung, durch einen Vergleich von HGB, IFRS und IFRS for SME Harmonisierungsprozesse aufzuzeigen.
2. Ermittlung des Goodwill und dessen bilanzielle Behandlung im Erwerbszeitpunkt: Das Kapitel behandelt die unterschiedlichen Methoden der Erstbewertung und Abgrenzung von derivativem und originärem Firmenwert in den verschiedenen Rechnungslegungsnormen.
3. Folgeperiodische Bewertung des Geschäfts- oder Firmenwerts: Hier werden die spezifischen Vorschriften zur Folgebewertung, insbesondere der Impairment-Test und die planmäßige Abschreibung, detailliert gegenübergestellt.
4. Fazit: Probleme und Entwicklungstendenzen: Das Fazit fasst die Herausforderungen bei der Anwendung der Standards zusammen und bewertet den zukünftigen Konvergenzbedarf im internationalen Rechnungslegungssystem.
Schlüsselwörter
Goodwill, Geschäfts- oder Firmenwert, HGB, IFRS, IFRS for SME, Erstbewertung, Folgebewertung, Impairment-Test, Unternehmenszusammenschluss, Bilanzierung, Harmonisierung, Business Combination, derivativer Firmenwert, originärer Firmenwert, Rechnungslegung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit beschäftigt sich mit den unterschiedlichen Methoden zur Abbildung und Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts (Goodwill) unter verschiedenen Rechnungslegungsstandards.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Die Schwerpunkte liegen auf der Erstbewertung bei Erwerb, der Behandlung des negativen Unterschiedsbetrags sowie der folgeperiodischen Bewertung und Abschreibung.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Ziel ist es, die Harmonisierungstendenzen zwischen HGB und IFRS zu untersuchen und aufzuzeigen, wie sich die unterschiedlichen Standards auf die Unternehmensbewertung auswirken.
Welche wissenschaftliche Methode verwendet der Autor?
Es handelt sich um eine rechtsvergleichende und bilanzanalytische Untersuchung, die auf Basis aktueller Gesetzesvorgaben und Fachliteratur die Unterschiede zwischen den Rechnungslegungssystemen erörtert.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Im Hauptteil werden detailliert die Vorschriften des HGB, IFRS und IFRS for SME hinsichtlich Ansatz und Bewertung sowohl zum Erwerbszeitpunkt als auch in Folgeperioden gegenübergestellt.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Schlagworte sind Goodwill, Bilanzierung, Harmonisierung, Impairment-Test, HGB und IFRS.
Wie unterscheidet sich die Bewertung des Goodwill nach HGB und IFRS?
Während das HGB vor allem auf Vorsicht und planmäßige Abschreibung setzt, fokussieren die IFRS stärker auf den Impairment Only Approach, bei dem der Firmenwert nicht mehr planmäßig abgeschrieben, sondern auf Werthaltigkeit geprüft wird.
Welche Herausforderungen bestehen für kleine und mittlere Unternehmen (SME)?
Die Arbeit stellt heraus, dass die Komplexität der Full-IFRS-Standards oft zu hoch ist und der "IFRS for SME"-Standard eine Vereinfachung anstrebt, jedoch in der praktischen Anwendung und durch EU-Rechtsvorgaben auf Herausforderungen stößt.
- Quote paper
- Oliver Liefke (Author), 2011, Abbildung von Geschäfts- oder Firmenwerten nach HGB, IFRS und IFRS for SME und Entwicklungstendenzen, Munich, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/175011
