Das International Accounting Standards Board (IASB) hat am 31. März 2009 einen neuen Standardentwurf zur Bilanzierung von Ertragsteuern veröffentlicht (Exposure Draft ED/2009/2 „Income Tax“), welcher in Zukunft den bestehenden IAS 12 ersetzen soll. Dieser Entwurf wurde in Kooperation mit dem US-amerikanischen Standardsetter Financial Accounting Standards Board (FASB) entwickelt und ist ein Teil des von beiden Rechnungslegungsgremien gemeinsam verfolgten Konvergenzprojektes zur Beseitigung von Differenzen zwischen IFRS und US-GAAP. Mit dem Exposure Draft ED/2009/2 wird angestrebt die Vorschriften zur Bilanzierung von Ertragssteuern in IFRS und US-GAAP zu harmonisieren, um damit die Unklarheiten bei der Anwendung des IAS 12 zu beseitigen und zur Vereinfachung der Bilanzierungsvorschriften für Ertragssteuern beizutragen.
Der Exposure Draft umfasst zahlreiche Änderungen und Neuregelungen zum Ansatz und zur Bewertung von Ertragssteuern, jedoch das Augenmerk dieser Arbeit richtet sich vor allem auf die Regelungen zur Berücksichtigung unsicherer Steuerpositionen (uncertain tax positions), die erstmals mit dem neuen Standard aufgenommen wurden, um die bislang bestehende Regelungslücke zu schliessen.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Berücksichtigung von unsicheren Steuerpositionen nach ED/2009/2
2.1 Anwendungsbereich der Neuregelung des ED
2.2 Begriffliche Grundlagen
2.3 Neuregelungen des ED/2009/2
2.3 1 Ansatz von unsicheren Steuerpositionen
2.3.2 Bewertung von unsicheren Steuerpositionen
2.3.3 Angabepflichten bezüglich unsicherer Steuerpositionen
2.4 Kritische Würdigung der Neuregelungen
3. Vergleich zur Bilanzierung von Steuerrisiken nach FIN 48
3.1 Anwendungsbereich der FIN 48
3.2 Ansatz von unsicheren Steuerpositionen
3.3 Bewertung von unsicheren Steuerpositionen
4. Darstellung unsicherer Steuerpositionen im Jahresabschluss
5. Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit analysiert den Standardentwurf ED/2009/2 des IASB zur Bilanzierung von Ertragsteuern mit einem spezifischen Fokus auf die erstmals aufgenommenen Regelungen zur Behandlung unsicherer Steuerpositionen. Ziel ist es, die Auswirkungen und Konsequenzen dieser Neuregelungen für Unternehmen zu bewerten und einen Vergleich zur US-amerikanischen Rechnungslegungspraxis nach FIN 48 zu ziehen.
- Analyse des IASB-Standardentwurfs ED/2009/2 zur Bilanzierung von Ertragsteuern.
- Untersuchung der Ansatz- und Bewertungskonzeptionen unsicherer Steuerpositionen.
- Kritische Würdigung des Kosten-Nutzen-Verhältnisses und der Umsetzbarkeit.
- Vergleichende Gegenüberstellung der IFRS-Regelungen mit der US-GAAP-Interpretation FIN 48.
- Diskussion der Auswirkungen auf Transparenz und Anhangangaben im Jahresabschluss.
Auszug aus dem Buch
2.3 1 Ansatz von unsicheren Steuerpositionen
IAS 12 enthält keine speziellen Regelungen zur Abbildung von Steuerunsicherheiten, verweist jedoch auf die Vorschriften des IAS 37 (Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen) und regelt lediglich, dass die tatsächlichen Ertragsteuern, sofern diese noch nicht bezahlt wurden, als Schuld anzusetzen sind. Im Gegensatz zu IAS 12 befasst sich ED.26 explizit mit diesem Themenkomplex und schreibt ein unbedingtes Ansatzgebot vor.
In Anlehnung an die Prinzipien des Liability-Projektes sind die unsicheren Steuerpositionen stets bei der Bilanzierung der tatsächlichen und latenten Steuern einer Berichtsperiode zu berücksichtigen. Dabei werden die steuerlichen Risiken bei IASB nach dem liability-approach abgebildet. Aufgrund der bestehenden Verpflichtung der Unternehmen, Steuern an den Fiskus zu zahlen, ist von der Unsicherheit nicht die Verpflichtung selbst betroffen, sondern lediglich die Höhe dieser Verpflichtung. Gemäß ED/2009/2 sollen bei der Ermittlung der Steuerpositionen alle Steuerrisiken unabhängig von der subjektiven Einschätzung der Eintrittswahrscheinlichkeit des Risikos einbezogen werden. Infolgedessen soll die Eintrittswahrscheinlichkeit als Aspekt der Bewertung und nicht des Ansatzprozesses betrachtet werden, weil es keine Ansatzschwelle wie bei dem More- likely- than- not -Kriterium besteht.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in den Konvergenzprozess zwischen IASB und FASB ein und erläutert die Zielsetzung der Arbeit, die neuen Regelungen zu unsicheren Steuerpositionen zu analysieren.
2. Berücksichtigung von unsicheren Steuerpositionen nach ED/2009/2: Dieses Kapitel detailliert den Anwendungsbereich, die begrifflichen Grundlagen sowie die neuen Ansatz- und Bewertungsvorschriften des Standardentwurfs und enthält eine kritische Würdigung der Regelungen.
3. Vergleich zur Bilanzierung von Steuerrisiken nach FIN 48: Hier erfolgt eine vergleichende Analyse der IFRS-Neuregelungen mit der US-GAAP-Interpretation FIN 48, insbesondere im Hinblick auf das "more-likely-than-not"-Kriterium.
4. Darstellung unsicherer Steuerpositionen im Jahresabschluss: Dieses Kapitel erläutert die Anforderungen an die erfolgswirksame Erfassung und die erweiterte Anhangberichterstattung für unsichere Steuerpositionen.
5. Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und stellt fest, dass das Ziel einer vollständigen Harmonisierung zwischen IFRS und US-GAAP in diesem Bereich noch nicht erreicht wurde.
Schlüsselwörter
ED/2009/2, Income Tax, IAS 12, unsichere Steuerpositionen, Steuerrisiken, Bilanzierung, Ertragsteuern, IASB, FIN 48, US-GAAP, Ansatzgebot, Bewertung, Erwartungswertmethode, Konvergenz, Jahresabschluss.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Seminararbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit dem Standardentwurf ED/2009/2 des IASB, der neue Vorschriften zur Bilanzierung von Ertragsteuern und insbesondere zur Abbildung unsicherer Steuerpositionen einführt.
Welches sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Die zentralen Themen sind der Ansatz und die Bewertung von Steuerrisiken, der Vergleich zwischen IFRS-Vorschlägen und US-GAAP (FIN 48) sowie die Auswirkungen auf die Transparenz im Jahresabschluss.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die kritische Analyse der neuen Regelungen zur Bilanzierung unsicherer Steuerpositionen und die Beantwortung der Frage, inwieweit diese zur angestrebten internationalen Harmonisierung der Rechnungslegung beitragen.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zur Anwendung?
Die Arbeit nutzt eine rechtsvergleichende und analytische Vorgehensweise, indem sie die neuen IFRS-Standardentwürfe detailliert darstellt und direkt den bestehenden US-GAAP-Regelungen gegenüberstellt.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die detaillierte Untersuchung der IFRS-Neuregelungen, eine kritische Würdigung dieser Ansätze, einen Vergleich mit FIN 48 und die Darstellung der Auswirkungen auf den Jahresabschluss.
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren diese Arbeit?
Die Arbeit wird maßgeblich durch Begriffe wie "unsichere Steuerpositionen", "ED/2009/2", "Erwartungswertmethode", "FIN 48" und "Konvergenz" bestimmt.
Warum wird die Erwartungswertmethode in der Arbeit kritisiert?
Die Methode wird kritisiert, da sie bei geringer Datenmenge zu ungenauen Ergebnissen führen kann und die zugrunde liegende subjektive Einschätzung von Wahrscheinlichkeiten nachvollziehbare Schwierigkeiten bereitet.
Inwiefern unterscheiden sich IFRS und US-GAAP bei der Ansatzschwelle?
Der wesentliche Unterschied liegt darin, dass der ED/2009/2 ein unbedingtes Ansatzgebot ohne Schwellenwert vorschlägt, während FIN 48 das "more-likely-than-not"-Kriterium (Wahrscheinlichkeit über 50%) für den Ansatz nutzt.
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- Julia Lira-Mayer (Author), 2009, Tax Risk Accounting, Munich, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/173594
