Tage der Leistungserbringung und der Zahlungserbringung weichen dabei voneinander ab. In diesem Fall besteht jetzt ein Risiko oder eine Chance des Verkäufers, da er zu einem Dollarpreis verkauft. Im Falle einer Vereinbarung zu einem festen Europreis würde das Risiko (aber auch die Chance) sich auf den Kunden übertragen. Diese Forderungen, die in der Bilanz von der Währungsumstellung betroffen sind müssen laut §256 a HGB mit dem Devisenkassamittelkurs (=Geldkurs + Briefkurs / 2) des Tages, an dem die Lieferung an dem Kunden erfolgte, umgerechnet werden. Darüber hinaus muss im Anhang vermerkt werden, ob es sich um eine Forderung mit einer Restlaufzeit von einem Jahr oder mehr oder mit einer Restlaufzeit von weniger als einem Jahr handelt bzw. wann die Zahlung erfolgen sollte. Bei dieser Unterscheidung verlangt das Gesetz verschiedene Behandlungen in der Folgebewertung.
Valutaforderungen (Fremdwährungsforderungen), ob aus Lieferung und Leistung oder Kreditgewährung, die eine Restlaufzeit von einem Jahr oder mehr aufweisen, müssen wie erwähnt mit dem Devisenkassamittelkurs des Forderungszugangs bewertet werden. Bei diesen Forderungen ist das Realisations- und Imparitätsprinzip weiterhin wie gehabt zu beachten (siehe §252 I Nr.4 HGB). Eine außerplanmäßige Abschreibung zum Bilanzstichtag bei Valutaforderungen mit einer Restlaufzeit von einem Jahr oder mehr ist erforderlich wenn der Kurs am Bilanzstichtag unter dem Kurs oder dem Devisenkassamittelkurs des Zugangs oder dem Verkauf liegt (strenges
Inhaltsverzeichnis
1. Einführung
2. Währungsumrechnung nach HGB
2.1. Aktiva
2.2. Passiva
2.3. Kurssicherungsgeschäfte
3. Kursgewinne und - Verluste nach HGB
4. Währungsumrechnung nach IFRS
4.1. monetäre Posten
4.2. nicht-monetäre Posten
4.3. Kurssicherungsgeschäfte
5. Kursgewinne und - Verluste nach IFRS
6. Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit setzt sich zum Ziel, die Unterschiede und Gemeinsamkeiten der Währungsumrechnung im Jahresabschluss nach HGB und IFRS zu untersuchen und deren Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) aufzuzeigen. Dabei liegt ein besonderer Fokus auf der Behandlung von Fremdwährungsgeschäften, Kurssicherungsgeschäften sowie den resultierenden Kursgewinnen und -verlusten unter Anwendung beider Rechnungslegungsstandards.
- Grundlagen der Währungsumrechnung im Jahresabschluss
- Differenzierung zwischen HGB- und IFRS-Rechnungslegung
- Bewertung monetärer und nicht-monetärer Posten
- Analyse von Kurssicherungsgeschäften und Hedge Accounting
- Auswirkungen auf den Jahresüberschuss und die GuV
Auszug aus dem Buch
2.3. Kurssicherungsgeschäfte
Um potenzielle Verluste bei Geschäften mit fremder Währung, ob Einkauf oder Verkauf, zu vermeiden, hat man die Möglichkeit diese mit einem Kurssicherungsgeschäft zu sichern. Kurssicherungsgeschäfte, z.B. Devisentermingeschäfte werden abgeschlossen um z.B. bei einer Lieferung ins Ausland deren vereinbarten Preis in fremder Währung lautet die Ein - und Auszahlungen bei ständigen Kursschwankungen zu sichern, indem ein fester Kurs für die Zahlung vereinbart wird. Somit fällt es einem Betrieb leichter die zu erwartenden Zahlungseingänge/-ausgänge zu berechnen und Kursverluste zu vermeiden und gleichzeitig wird das Risiko ggf. auf den Partner des Kurssicherungsgeschäftes übertragen. Als Grundlage des Devisenkurses ist der Kurs maßgebend, der bei der Leistung des Geschäfts entsteht, d.h. mit dem Gefahrenübergang der Ware. Wurde jedoch der Vertrag vor der Leistung oder Lieferung (Gefahrenübergabe) abgeschlossen, so ist dieser Kurs für das Kurssicherungsgeschäfts relevant. Gleichzeitig wird aber bei einem Kurssicherungsgeschäfts ggf. auf potenzielle Kursgewinne verzichtet, wenn beispielsweise am Zahltag der Kurs einer Forderung höher (positiver) ist als der Kurs bei der Lieferung. Auch können bei einem Kurssicherungsgeschäfte die Verbindlichkeiten abgesichert werden. Hier werden umgekehrt die Auszahlungen abgesichert um eine Zuschreibung der Verbindlichkeiten zu vermeiden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einführung: Es wird die gesetzliche Notwendigkeit der Währungsumrechnung erläutert und die Zielsetzung der Arbeit, die Unterschiede zwischen HGB und IFRS zu vergleichen, dargelegt.
2. Währungsumrechnung nach HGB: Dieses Kapitel behandelt die spezifischen Anforderungen an die Bilanzierung von Forderungen, Verbindlichkeiten und Kurssicherungsgeschäften nach dem Handelsgesetzbuch.
3. Kursgewinne und - Verluste nach HGB: Hier werden die erfolgswirksamen Auswirkungen von Währungsschwankungen und deren Verbuchung nach HGB-Grundsätzen analysiert.
4. Währungsumrechnung nach IFRS: Dieses Kapitel beschreibt die Umrechnungsmethoden nach IAS 21, inklusive der Differenzierung in monetäre und nicht-monetäre Posten sowie das Hedge Accounting.
5. Kursgewinne und - Verluste nach IFRS: Es wird untersucht, wie IFRS-Regelungen, insbesondere unter Einbeziehung von Hedging, den Gewinn durch Kursdifferenzen beeinflussen.
6. Fazit: Eine abschließende Bewertung der Regelwerke, wobei Unterschiede zwischen den Standards hervorgehoben und ein Anpassungsbedarf für das HGB identifiziert wird.
Schlüsselwörter
Währungsumrechnung, HGB, IFRS, Jahresabschluss, Fremdwährungsgeschäfte, Kursgewinne, Kursverluste, monetäre Posten, nicht-monetäre Posten, Kurssicherungsgeschäfte, Devisentermingeschäfte, Bilanzierung, Hedge Accounting, BilMoG, IAS 21
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die unterschiedlichen bilanziellen Vorgehensweisen und gesetzlichen Vorschriften bei der Umrechnung von auf Fremdwährung lautenden Posten im Jahresabschluss nach HGB und IFRS.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die zentralen Felder sind die Bewertung von Forderungen und Verbindlichkeiten bei Kursschwankungen, die Unterscheidung zwischen verschiedenen Postenarten sowie die bilanzielle Absicherung durch Kurssicherungsgeschäfte.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist der direkte Vergleich der Regelungen nach HGB und IFRS, um deren Einfluss auf das ausgewiesene Jahresergebnis und die Transparenz in der Rechnungslegung aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wurde gewählt?
Es wird eine deskriptive und vergleichende Analyse der Gesetze und Standards (HGB, IAS 21, IAS 39) durchgeführt, ergänzt durch praxisnahe Beispiele.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die detaillierte Betrachtung der Bilanzierung nach HGB und IFRS, die jeweils die Bilanzposten, Kursgewinne/-verluste sowie Absicherungsstrategien (Hedge Accounting) untersuchen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind Währungsumrechnung, HGB, IFRS, Kursrisiko, Fremdwährungsgeschäft und Hedge Accounting.
Wie unterscheidet sich die Bewertung im IFRS grundsätzlich vom HGB?
Während das HGB stark vom Anschaffungskostenprinzip sowie Realisations- und Imparitätsprinzip geprägt ist, bewertet das IFRS monetäre Posten primär mit dem aktuellen Kassakurs am Stichtag, was den Einfluss auf das Income Statement verstärkt.
Welche Rolle spielen Kurssicherungsgeschäfte für das Jahresergebnis?
Während Kurssicherungsgeschäfte nach HGB oftmals keinen direkten Einfluss auf das Ergebnis haben, führen sie nach IFRS durch das Hedge Accounting zu einer erfolgswirksamen Berücksichtigung im Income Statement.
- Quote paper
- Meshut Elmas (Author), 2009, Währungsumrechnung im Jahresabschluss nach HGB und IFRS, Munich, GRIN Verlag, https://www.hausarbeiten.de/document/158197
