Der Umstellungsprozess von HGB auf IAS/IFRS und seine Auswirkungen auf das Controlling

Gliederung:

  ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS  VII

  ABBILDUNGSVERZEICHNIS  IX

1.  EINLEITUNG  1

1.1  Problemstellung  1

1.1.1  Umstellung des Rechnungswesens  1

1.1.2  Umstellung der Finanzbuchhaltung  3

1.1.3  Reorganisation des Controllings  3

1.2  Vorgehensweise  4

1.3  Abgrenzung  5

2.  WESENTLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HGB UND IAS  6

2.1  Organisation des IASC/IASB  6

2.2  Aufbau des IAS/IFRS-Regelwerkes  7

2.3  Framework  9

2.3.1  Basisannahmen / Qualität  9

2.3.2  Bilanzierung  11

2.3.2.1  Bilanzierung dem Grunde nach  11

2.3.2.2  Bilanzierung der Höhe nach  12

3.  DER UMSTELLUNGSPROZESS  14

3.1  Vor- und Nachteile einer Umstellung  14

3.2  Projektinitiierung und -planung  16

3.3  Identifikation des Anpassungsbedarfs im Rechnungswesen  19

3.4  Umstellung des Rechnungswesens  20

3.4.1  Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung  20

3.4.1.1  Bilanzierung nach HGB  20

3.4.1.2  Bilanzierung nach IAS  20

3.4.1.3  Überleitung von HGB auf IAS  20

3.4.2  Forschungs- und Entwicklungskosten  21

Seite II

3.4.2.1  Bilanzierung nach HGB  21

3.4.2.2  Bilanzierung nach IAS  21

3.4.2.3  Überleitung von HGB auf IAS  21

3.4.3  Goodwill und Badwill  22

3.4.3.1  Bilanzierung nach HGB  22

3.4.3.2  Bilanzierung nach IAS  22

3.4.3.3  Überleitung von HGB auf IAS  23

3.4.4  Zugangs- und Folgebewertung bei Sachanlagevermögen  24

3.4.4.1  Bilanzierung nach HGB  24

3.4.4.2  Bilanzierung nach IAS  25

3.4.4.3  Überleitung von HGB auf IAS  26

3.4.5  Außerplanmäßige Abschreibung und Wertaufholung  29

3.4.5.1  Bilanzierung nach HGB  29

3.4.5.2  Bilanzierung nach IAS  29

3.4.5.3  Überleitung von HGB auf IAS  32

3.4.6  Leasing und lease back  32

3.4.6.1  Bilanzierung nach HGB  32

3.4.6.2  Bilanzierung nach IAS  33

3.4.6.3  Überleitung von HGB auf IAS  35

3.4.7  Beteiligungen / Verbundene Unternehmen  36

3.4.7.1  Bilanzierung nach HGB  36

3.4.7.2  Bilanzierung nach IAS  36

3.4.7.3  Überleitung von HGB auf IAS  38

3.4.8  Zugangs- und Folgebewertung von Vorräten  39

3.4.8.1  Bilanzierung nach HGB  39

3.4.8.2  Bilanzierung nach IAS  40

3.4.8.3  Überleitung von HGB auf IAS  42

3.4.9  Percentage-of Completion-Methode (PO)C  43

3.4.9.1  Bilanzierung nach HGB  43

3.4.9.2  Bilanzierung nach IAS  44

3.4.9.3  Überleitung von HGB auf IAS  45

3.4.10  Rückstellungen  46

3.4.10.1  Bilanzierung nach HGB  46

3.4.10.2  Bilanzierung nach IAS  47

Seite III

3.4.10.3  Überleitung von HGB auf IAS  48

3.4.11  Verbindlichkeiten  49

3.4.11.1  Bilanzierung nach HGB  49

3.4.11.2  Bilanzierung nach IAS  49

3.4.11.3  Überleitung von HGB auf IAS  50

3.4.12  Überleitungsrechnung von HGB nach IAS  51

3.5  Umstellung der Finanzbuchhaltung  52

3.5.1  Dualer Abschluss  52

3.5.2  Paralleler bzw. Sekundär-Abschluss  53

3.5.3  HGB-Abschluss mit Überleitung auf IAS  54

3.5.4  IAS-Abschluss mit Überleitung auf HGB  55

3.6  Projektabschluss  56

4.  AUSWIRKUNGEN DER UMSTELLUNG AUF DAS CONTROLLING  58

4.1  Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens  58

4.1.1  Historische Entwicklung und Folgen des Zweikreissystems  59

4.1.2  Motive für eine Harmonisierung des Rechnungswesens  61

4.1.3  Möglichkeit und Grenzen einer Harmonisierung  62

4.1.4  Harmonisierung des Rechnungswesens bei der Asta AG  64

4.2  Controlling-Funktionen  65

4.2.1  Finanz-Controlling  65

4.2.1.1  Auswirkungen auf das Vermögen  65

4.2.1.2  Auswirkungen auf das Eigen- und Fremdkapital  67

4.2.1.3  Auswirkungen auf das Jahresergebnis  69

4.2.1.4  Auswirkungen auf wichtige Unternehmenskennzahlen  71

4.2.1.4.1  Eigenkapitalquote  72

4.2.1.4.2  Eigenkapitalrentabilität  72

4.2.1.4.3  Working Capital  73

4.2.1.4.4  Cashflow-Rentabilität  73

4.2.1.4.5  Return-on Investment vs. Return-on Capital-Employed  74

4.2.2  Anlagen-Controlling  75

4.2.2.1  Vermehrte Aktivierung von Leasingobjekten beim  

  Leasingnehmer  75

Seite IV

4.2.2.2  Änderung des Anlagenspiegels  77

4.2.2.3  Investment Property nach IAS 40  79

4.2.3  Projekt-Controlling  81

4.2.3.1  Projekt-Controlling für POC  81

4.2.3.2  Projekt-Controlling für Entwicklungskosten  83

4.2.4  Risiko-Controlling  84

4.3  Veränderungen im Reporting  86

4.3.1  Anpassung der Reportingstruktur  86

4.3.1.1  Anpassung der Bilanzstruktur  86

4.3.1.2  Anpassung der GuV-Struktur  87

4.3.1.3  Anpassung der Eigenkapitalveränderungsrechnung  88

4.3.1.4  Anpassung der Kapitalflussrechnung  90

4.3.1.5  Anpassung der Notes  91

4.3.2  Anpassung der Frequenz des Reportings  93

4.4  Mittelfristplanung ohne IAS-Vergangenheitszahlen  94

5.  FAZIT  96

ANHANG I   100

  HGB-Bilanz der Asta AG zum 31 12 2003  100

  Überleitung von HGB-Bilanz auf IAS-Bilanz am 31 12 2003 Aktiva  101

  Überleitung von HGB-Bilanz auf IAS-Bilanz am 31 12 2003 Passiva  102

  IAS-Bilanz der Asta AG zum 31 12 2003  103

  HGB-GuV der Asta AG zum 31 12 2003  104

  Überleitung von HGB-GuV auf IAS-GuV am 31 12 2003  105

  IAS-GuV der Asta AG am 31 12 2003  106

  Eigenkapitalveränderungsrechnung von HGB auf IAS der Asta AG  107

  Kapitalflussrechnung nach HGB und IAS der Asta AG  108

  Buchungssätze zu den Überleitungsrechnungen  109

ANHANG II   110

  Aufbau des Anhangs nach IAS  110

ANHANG III   111

10  Gründe, weshalb die Finanzbuchhaltung nicht zur Betriebssteuerung  

  geeignet ist (erweitert)  111

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  Abbildungsverzeichnis  

  Abb. 1: Zeitlicher Verlauf der Umstellung von HGB auf IAS  

  Abb. 2: Homepage www iasb org uk  

  Abb. 3: “House of IAS/IFRS  

  Abb. 4: Grundstruktur eines IAS-Standards  

  Abb. 5: Aufbau des Rahmenkonzeptes  

  Abb. 6: Framework, Basisannahme, Anforderungen  

  Abb. 7: Bilanzierung dem Grunde nach: Die zwei Stufen  

  Abb. 8: Die vier Wertkategorien des Rahmenkonzeptes  

  Abb. 9: Projektinitiierung und -planung  

  Abb. 10: Quick Check Abweichungsanalyse  

  Abb. 11: Bestandteile der Anschaffungskosten  

  Abb. 12: Zusammensetzung der Anschaffungskosten nach IAS  

  Abb. 13: Neubewertung Halle  

  Abb. 14: Buchwert erzielbarer Betrag  

  Abb. 15: Buchwert erzielbarer Betrag  

  Abb. 16: Zurechnung der Leasing-Verträge zum Leasingnehmer (HGB)  

  Abb. 17: Prüfschema: Zurechnung Leasingobjekt (IAS)  

  Abb. 18: Beteiligungsarten nach IAS  

  Abb. 19: Die Einbeziehung bestimmter Kostenarten in die Herstellungskosten  

  nach HGB  

  Abb. 20: Kostenkomponenten der Herstellungskosten nach IAS  

  Abb. 21: Langfristige Auftragsfertigung nach HGB  

  Abb. 22: Gliederungsausweis der Rückstellungen nach IAS  

  Abb. 23: Eintrittswahrscheinlichkeit von Rückstellungen nach IAS  

  Abb. 24: Entwicklung der abgezinsten Rückstellung (IAS)  

  Abb. 25: Effektivzinsmethode bei Verbindlichkeiten (IAS)  

  Abb. 26: Paralleler bzw. Sekundär-Abschluss  

  Abb. 27: HGB-Abschluss mit Überleitung auf IAS  

  Abb. 28: IAS-Abschluss mit Überleitung auf HGB  

  Abb. 29: 10 Gründe, weshalb die Finanzbuchhaltung nicht zur  

  Betriebssteuerung geeignet ist  

  Abb. 30: Pro und Contra kalkulatorische Kosten  

Seite IX

  Abb. 31: Auswirkungen der Umstellung auf das Vermögen der Asta AG  

  Abb. 32: Auswirkungen der Umstellung auf die Passiva der Asta AG  

  Abb. 33: Auswirkungen der Umstellung auf das Jahresergebnis der Asta AG.  

  Abb. 34: Auswirkungen der Umstellung auf wichtige Unternehmens  

  kennzahlen  

  Abb. 35: Leasing-Spiegel Lackiermaschine  

  Abb. 36: Abgrenzung Investment Property ggü. Grundstücke und Gebäude  

  Abb. 37: Formblatt Projekt-Controlling  

  Abb. 38: Entscheidungsbaum IAS-Rückstellungen  

  Abb. 39: Relevante IAS-Vorschriften an das Berichtswesen  

  Abb. 40: HGB-Eigenkapitalspiegel nach DRS 7  

  Abb. 41: Spezifische Notes - Regelungen im IAS  

  Abb. 42: Anpassung der Reportingfrequenz nach IAS  

  Abb. 43: Mittelfristplanung 2005 bis 2007  

  Abb. 44: Mittelfristplanung 2006 bis 2008  

  Abb. 45: Auswirkungen der Umstellung auf wichtige Unternehmens  

  kennzahlen  

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Wesentlicher Unterschied zwischen HGB und IAS