Die Instrumente der formellen Jahresabschlusspolitik und ihre Bedeutung für die Unternehmenspraxis

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Inhaltsverzeichnis

1  EINFÜHRUNG  4

1.1  EINLEITUNG  4

1.2  BEGRIFFSDEFINITIONEN  5

1.3  AUFBAU UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT  6

2  EINORDNUNG DER FORMELLEN JAHRESABSCHLUSSPOLITIK  8

2.1  BESTIMMUNGSFAKTOREN DER JAHRESABSCHLUSSPOLITIK  8

2.2  ZIELE DER JAHRESABSCHLUSSPOLITIK  11

2.3  INSTRUMENTE DER JAHRESABSCHLUSSPOLITIK  12

3  INSTRUMENTE FORMELLER JAHRESABSCHLUSSPOLITIK  14

3.1  FORMELLE JAHRESABSCHLUSSPOLITIK VOR DEM ABSCHLUSSSTICHTAG  14

3.1.1  Positionen in der Bilanz  15

3.1.2  Positionen in der Gewinn- und Verlustrechnung  18

3.2  FORMELLE JAHRESABSCHLUSSPOLITIK NACH DEM ABSCHLUSSSTICHTAG  19

3.2.1  Elemente des Jahresabschlusses  20

3.2.2  Ausweiswahlrechte  22

3.2.3  Weitere Darstellungswahlrechte  23

3.2.4  Positionen der Bilanz  25

3.2.5  Positionen in der Gewinn- und Verlustrechnung  26

4  BEDEUTUNG DER FORMELLEN JAHRESABSCHLUSSPOLITIK FÜR DIE  

  UNTERNEHMENSPRAXIS  27

4.1  JAHRESABSCHLUSSPOLITIK ALS TEIL DES RECHNUNGSWESENS  27

4.2  JAHRESABSCHLUSSPOLITIK ALS SACHVERHALTSGESTALTUNG  28

5  ZUSAMMENFASSUNG  30

6  LITERATURVERZEICHNIS  31

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  Abbildungsverzeichnis  

  Abbildung 1 : Gliederung der Jahresabschlusspolitik  

  Abbildung 2 : Vergleich: formelle und materielle JAP  

  Abbildung 3 : Kennzahlengruppen in der Bilanzstrukturanalyse  

  Abbildung 4 :Aktivierungsgebote verbote  

  Abbildung 5 :Ermittlung des Betriebsergebnisses nach § 275 HGB  

  Abbildung 6 : Aufstellungspflichten im HGB-Abschluss  

  Abbildung 7 : Bilanzansatz-Entscheidungen im HGB-Abschluss  

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1 Einführung

1.1 Einleitung

In überwiegend marktwirtschaftlich organisierten Volkswirtschaften stehen Unternehmen in unterschiedlichen informellen Austauschprozessen mit verschiedenen unternehmensexternen Anspruchsgruppen. Um ein Bild über die wirtschaftliche Lage und Entwicklung des Unternehmens zu vermitteln, muss das Unternehmen dazu unter anderem auch die Geld- und Kapitalströme in einem komprimierten Modell hauptsächlich zahlenmäßig aufbereiten und in geeigneter Form darstellen. Modellbildung ist dabei immer gekennzeichnet durch eine gezielte Informationsreduktion und der dazu notwendigen Methodenauswahl zur Informationserfassung,aufbereitung und Informationsdarstellung.

Die daraus resultierende Möglichkeit zu einer zielgerichteten Darstellung der wirtschaftlichen Lage und Entwicklung des Unternehmens steht aber dem Informationsanspruch externer Anspruchsgruppen entgegen. Daher ist er in starkem Maß gesetzlich reglementiert.

Zusätzlich unterscheiden sich die jeweils anzuwendenden nationalen Rechnungslegungsvorschriften durch unterschiedliche zugrundeliegende Philosophien und Zielsetzungen, auch wenn zur Zeit eine eindeutige Tendenz zu einer international einheitlichen Rechnungslegungsvorschrift zu erkennen ist. Der gesetzlich legitime Rahmen der Sachverhaltsgestaltung und Sachverhaltsdarstellung, der dem Unternehmen verbleibt, bietet immer noch einen großen Gestaltungsspielraum. Durch die hohe Bedeutung der veröffentlichten Informationen, resultierend aus ihrer wechselseitigen Charakteristik und ihrer Rückwirkung auf das Unternehmen, wird eine systematische, an den Unternehmenszielen und Publikationsanforderungen orientierte Bilanzpolitik notwendig. Vor allem an den Finanzmärkten ist die Wirkung von veröffentlichten Informationen für das Unternehmen oftmals von fundamentaler Bedeutung im Hinblick auf Unternehmensstrategie o-

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der auf wirtschaftliche Selbständigkeit und Weiterexistenz. Besonders börsennotierte und große Unternehmen sehen sich daher vor die Aufgabe eines gezielten Investor Relations Management gestellt.

1.2 Begriffsdefinitionen

Die Jahresabschlusspolitik (auch als Bilanzpolitik bezeichnet) ist ein Teil der Unternehmenspolitik. Sie beschäftigt sich mit der bewussten Beeinflussung einzelner Positionen des Jahresabschlusses. Damit soll die Steuerung der Gewinnausschüttung, die Gestaltung der Bilanzstruktur und die Reduzierung der Steuerbelastung erreicht werden, sowie der Ausgewogenheit der Informationen und der Erfüllung der Publizitätsverpflichtungen nachgekommen werden. Der rechtliche Rahmen muss dabei gewahrt bleiben.

Die Jahresabschlusspolitik unterscheidet sich in zwei Formen, der formellen und materiellen.

Die formelle Jahresabschlusspolitik beinhaltet die Gestaltung des Jahresabschlusses. Es geht hierbei um die Struktur, die Gliederung, den Aus- weis und die Erläuterungen der Abschlussposten, einschließlich der Ge-

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winnverwendung. Sie befasst sich mit der Form der Darstellung der Vermögens-, Finanz-, und Ertragslage des Unternehmens.

Die materielle Jahresabschlusspolitik beinhaltet im Gegensatz die Beeinflussung der Höhe des im Jahresabschluss ausgewiesenen Gewinns, welcher sich nach Handels- und Steuerrecht ergibt. Mit Hilfe der materiellen Jahresabschlusspolitik ist eine Steuerung der Höhe des ausgewiesenen Jahresergebnisses möglich, welches durch die Bewertungsmöglichkeiten beeinflusst wird.

Abbildung 2: Vergleich: formelle und materielle JAP

Zwischen der formellen und materiellen Jahresabschlusspolitik bestehen meist Interdependenzen. Das heißt, dass neben der angestrebten Wirkung (z.B. formell) auch eine Wirkung auf den anderen Aspekt (in diesem Fall materiell) besteht.

1.3 Aufbau und Zielsetzung der Arbeit

Ziel der Arbeit ist eine generelle Darstellung des bilanzpolitischen Handlungsrahmens, in dem sich das Unternehmen bewegt.

Dazu werden im folgenden Kapital zunächst die unternehmensexternen und -internen Bestimmungsfaktoren der Jahresabschlusspolitik beschrie- ben, die Zielsetzung bilanzpolitischer Maßnahmen dargestellt und das zur

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Verfügung stehende bilanzpolitische Instrumentarium unter verschieden Aspekten systematisiert.

Im dritten Kapitel folgt als Schwerpunkt dieser Arbeit eine weitere Fokussierung auf die überwiegend ergebnisneutrale formelle Bilanzgestaltung. Ziel des dritten Kapitels ist die Darstellung bilanzpolitischer Maßnahmen zur Beeinflussung von Inhalt und Aufbau des Jahresabschlusses. Zugrunde gelegt werden dabei hauptsächlich deutsche Rechnungslegungsvorschriften wie HGB, AktG oder EStG. Vor dem Hintergrund der steigenden Bedeutung der International Accounting Standards (IAS) wird auf diese in besonders charakteristischen Fragestellungen hingewiesen. Weiterhin wird hier im Allgemeinen ein Unternehmen in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft (KG) zugrundegelegt. Besondere Formvorschriften wie z.B. für das Bankgewerbe werden nicht berücksichtigt. Weiterhin konzentriert sich die folgende Darstellung auf Fragestellungen in Bezug auf den handelsrechtlichen Jahresabschluss.

Das vierte Kapitel beschreibt den Zusammenhang zwischen Finanzbuchhaltung und Jahresabschluss und verweist auf die Bedeutung von Sonderbilanzen und die Gestaltung zwischen Bilanzpolitik und Unternehmenszielsetzung.

Die Zusammenfassung der wichtigsten Aspekte im fünften Kapitel schließt die vorliegende Arbeit ab.

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2 Einordnung der formellen Jahresabschlusspolitik

2.1 Bestimmungsfaktoren der Jahresabschlusspolitik

Die Jahresabschluss- oder Bilanzpolitik umfasst sämtliche Maßnahmen der zielgerichteten Gestaltung der Bilanz. Einem externen Adressatenkreis soll hiermit ein zielkonformes Bild der Vermögens- und Ertragslage des Unternehmens vermittelt werden. Die vielfältige konkurrierende, komplementäre und indifferente Wirkung der allgemein zur Verfügung stehenden Maßnahmen macht eine Systematisierung der Einfluss- und Bestim-mungsfaktoren bzw. der Determinanten der Jahresabschlusspolitik und deren wechselseitige Wirkung untereinander notwendig.

Als unternehmensinterne Determinanten sind vor allem die Unternehmenszielsetzung und -strategie maßgebend. Die Bilanzpolitik muss natürlich die Erreichung der Unternehmenszielsetzungen unterstützen, gerade in wichtigen finanzpolitischen Zielsetzungen sind die veröffentlichen Bi-lanzinformationen oftmals von maßgeblicher Bedeutung. Unter den allgemeinen Unternehmenszielen kommt vor allem dem Ziel der Sicherstellung der Existenzbedingungen von Liquidität, Rentabilität und Wachstum eine besondere Bedeutung zu. Ein entsprechender Real- und Nominalgüterstrom muss zuerst durch entsprechende wirtschaftliche Aktivitäten gewährleistet werden. Eine systematische und zielgerichtete Darstellung kann jedoch die Wahrnehmung bestimmter Sachverhalte beeinflussen.

Als unternehmensexterne Determinante ist vor allem der rechtliche Rahmen bzw. die jeweilige Gesetzgebung bestimmend. Im deutschen Handelsgesetzbuch regeln dazu die §§ 238-256 HGB für alle Kaufleute Aufbau und Gliederung der Bilanz und die anzuwendenden Bewertungsverfahren in der Bilanz. Weiter präzisierende Vorschriften für Kapitalgesell- schaften finden sich in den §§ 264-329 HGB.